【案例事實】
上訴人委由訴外人友國報關股份有限公司（以下簡稱友國公司）於 94年6月15日及8月1日分別向被上訴人(財政部基隆關稅局)報運自韓 國進口沸石式除濕機各一批（下稱系爭除濕機），並分別於94年6月1 5日及8月1日以C1（免審免驗）通關方式放行。嗣被上訴人事後審核 結果，以系爭除濕機屬貨物稅條例第11條第1項第4款規定應徵貨物稅 貨物，上訴人於進口時未申報應納貨物稅，除分別核定追徵稅款新臺 幣（下同）84,955元（含貨物稅80,909元、營業稅4,046元）及115,9 76元（含貨物稅110,453元、營業稅5,523元）外（上訴人已繳納）， 並依貨物稅條例第32條第10款規定，分別處所漏貨物稅額5倍之罰鍰 計404,500元及552,200元（均計至百元止），另依加值型及非加值型 營業稅法（以下簡稱營業稅法）第51條第7款規定，按所漏營業稅額5 ,523元處1倍之罰鍰計5,500元（計至百元止）。上訴人對罰鍰處分不 服，申請復查結果，未獲准變更，提起訴願亦遭決定駁回，遂提起行 政訴訟。
【裁判摘要】
原審判決依貨物稅條例第1條、第11條第1項第4款、第23條第2項等
規定，認上訴人對於進口應稅貨物，未依規定申報貨物稅，涉有逃漏
貨物稅及營業稅情事，被上訴人予以科處罰鍰，並無違誤等語，固非
無見。惟按稅捐稽徵法第48條之3規定：「納稅義務人違反本法或稅
法之規定，適用裁處時之法律。但裁處前之法律有利於納稅義務人者
，適用最有利於納稅義務人之法律。」又87年7月10日增定公布施行
之營業稅法第53條之1規定：「營業人違反本法後，法律有變更者，
適用裁處時之罰則規定。但裁處前之法律有利於營業人者，適用有利
於營業人之規定。」所謂「裁處」，依修正理由說明，包括於訴願或
行政訴訟中尚未確定之案件。查行為時貨物稅條例第32條原規定：「
納稅義務人有左列情形之一者，除補徵稅款外，按補徵稅額處五倍至
十五倍罰鍰：……」，嗣於98年12月30日修正公布之同條例第32條修
正為：「納稅義務人有下列情形之一者，除補徵稅款外，按補徵稅額
處一倍至三倍罰鍰：……」。又行為時營業稅法第51條原規定：「納
稅義務人有左列情形之一者，除追繳稅款外，按所漏稅額處一倍至十
倍罰鍰，並得停止其營業：……」，嗣於100年2月1日修正公布施行
之同法第51條修正為：「納稅義務人有左列情形之一者，除追繳稅款
外，按所漏稅額處五倍以下罰鍰，並得停止其營業：……」。以上修
正條文其罰鍰倍數之上下限均較修正前之規定為低，有利於納稅義務
人，則依稅捐稽徵法第48條之3規定，本件應適用98年12月30日修正
公布之貨物稅條例第32條及100年2月1日修正公布施行之營業稅法第5
1條規定。原審於判決時未及適用上開修正後之規定，自有判決適用
法規不當之違法，上訴意旨執此指摘即有理由。又因裁罰倍數涉及被
上訴人之裁量權，爰將原判決廢棄，並將訴願決定及原處分（復查決
定）均撤銷，由被上訴人另為適法之處分。
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《貨物稅條例》
第32條
納稅義務人有下列情形之一者，除補徵稅款外，按補徵稅額處一倍至三倍
罰鍰：
一、未依第十九條規定辦理登記，擅自產製應稅貨物出廠。
二、應稅貨物查無貨物稅照證或核准之替代憑證。
三、以高價貨物冒充低價貨物。
四、免稅貨物未經補稅，擅自銷售或移作他用。
五、將貨物稅照證及貨物稅繳款書，私自竄改或重用。
六、廠存原料或成品數量，查與帳表不符，確係漏稅。
七、短報或漏報出廠數量。
八、短報或漏報銷售價格或完稅價格。
九、於第二十五條規定停止出廠期間，擅自產製應稅貨物出廠。
十、國外進口之應稅貨物，未依規定申報。
十一、其他違法逃漏、冒領或冒沖退稅。
《稅捐稽徵法》
第48條之3
納稅義務人違反本法或稅法之規定，適用裁處時之法律。但裁處前之法律
有利於納稅義務人者，適用最有利於納稅義務人之法律。
《加值型及非加值型營業稅法》
第51條
納稅義務人，有下列情形之一者，除追繳稅款外，按所漏稅額處五倍以下
罰鍰，並得停止其營業：
一、未依規定申請營業登記而營業者。
二、逾規定期限三十日未申報銷售額或統一發票明細表，亦未按應納稅額
繳納營業稅者。
三、短報或漏報銷售額者。
四、申請註銷登記後，或經主管稽徵機關依本法規定停止其營業後，仍繼
續營業者。
五、虛報進項稅額者。
六、逾規定期限三十日未依第三十六條第一項規定繳納營業稅者。
七、其他有漏稅事實者。
納稅義務人有前項第五款情形，如其取得非實際交易對象所開立之憑證，
經查明確有進貨事實及該項憑證確由實際銷貨之營利事業所交付，且實際
銷貨之營利事業已依法補稅處罰者，免依前項規定處罰。
第53條之1
營業人違反本法後，法律有變更者，適用裁處時之罰則規定。但裁處前之
法律有利於營業人者，適用有利於營業人之規定。